Sta prendendo forma in questi giorni il Disegno di Legge di Bilancio 2017, anche se ancora non è possibile disporre nel testo completo. Tra le principali novità spicca l’estensione del super ammortamento, anche se “limitato” per le autovetture, anche per il periodo d’imposta 2017. Oltre a tale misure, si sta valutando l’inserimento di un iper ammortamento del 250% e la riduzione delle imposte per le società. Ma vediamo nel dettaglio cosa potrebbe cambiare nell’applicazione del super ammortamento.
Capitolo Super ammortamento. Confermato anche per il 2017 il super ammortamento: maggiorazione del 140% per i beni strumentali, compresi i veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali all’attività di impresa. Restano fuori dall’agevolazione invece i veicoli c.d. a uso promiscuo, ossia quelli utilizzati solo in parte nell’attività d’impresa.
Le precedenti indiscrezioni circolare indicavano la conferma anche per il 2017 del super ammortamento, con un distinguo:
Ora invece in Governo, presumibilmente per ragioni di reperimento di risorse, ha deciso di non ricomprendere nel perimetro applicativo dell’agevolazione gli autoveicoli utilizzati non esclusivamente nell’ attività d’impresa.
Ricordiamo che il super ammortamento, introdotto dalla Legge di Stabilità 2016, riguarda l’acquisto di beni che devono rispettare determinati requisiti.
Nello specifico i beni devono:
In estrema sintesi l’agevolazione consiste nella possibilità di calcolare le ordinarie aliquote di ammortamento sul costo fiscale maggiorato del 40%. Il tutto arginato al comparto delle imposte dirette (IRES e IRPEF), con conseguente esclusione dell’IRAP.
Per fruire dell’agevolazione, così come formulata nella Legge di Stabilità 2016, era altresì necessario l’effettuazione dell’investimento in possesso dei requisiti necessari nel periodo 15.10.2015 - 31.12.2016.
OSSERVA
Nella Legge di bilancio 2017 si dovrebbe estendere il super ammortamento anche per i beni acquistati nel periodo 01.01.2017 - 31.12.2018.
Nella versione dell’agevolazione introdotta dalla Legge di Stabilità 2016, erano ricompresi tra i beni “agevolabili” anche i mezzi di trasporto, indipendentemente dalla verifica del requisito della strumentalità. A tal proposito si evidenzia che nella C.M. 23/E dello scorso 23.05.2016, l’Amministrazione Finanziaria aveva messo in chiaro i dubbi sull’applicazione dell’agevolazione per i mezzi di trasporto. In particolare era stato chiarito che rientrano nell’agevolazione anche i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta [comma 1, lettera b-bis), art. 164, Tuir], per i quali è prevista una deducibilità limitata dei costi (70 per cento).
OSSERVA
Nella Legge di bilancio 2017 si prevede si l’estensione del super ammortamento, escludendo tuttavia dall’ambito applicativo dell’agevolazione i veicoli ad uso promiscuo.
Iper ammortamento del 250% - Le risorse sottratte al super ammortamento per i mezzi di trasporto vengono in parte destinate ad un “nuovo” iper ammortamento al 250%. La nuova agevolazione dovrebbe essere applicabile sull’acquisto di beni strumentali e immateriali (software) funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale dell’impresa.