Nella redazione del bilancio particolare attenzione va posta alla fiscalità differita in presenza di divergenze tra gli importi imputati a conto economico e le voci rilevanti ai fini fiscali. I disallineamenti possono essere permanenti e/o temporanei: solo quelli temporanei implicano l’iscrizione della fiscalità differita, in quanto generano una differenza di valore di una attività/passività (determinata rispettivamente a criteri civilistici e fiscali) destinata ad essere riassorbita nel calcolo del reddito imponibile degli esercizi futuri.

In attesa della pubblicazione in GU, con il decreto approvato dal CdM lo scorso 15/06/2012 vengono adottate una serie di misure dirette alla crescita sostenibile.

SOMMARIO FEDERALISMO FISCALE – I PRINCIPI 6 PRINCIPI DELLA RIFORMA 7 PARTE I AMBITO APPLICATIVO 9 AMBITO SOGGETTIVO 10 CONTRATTI ESCLUSI 10 SOGGETTI ESCLUSI 10 CONTRATTI ESCLUSI 10 AMBITO OGGETTIVO 12 FABBRICATI ESCLUSI 12 PERTINENZE 12 CASI PARTICOLARI 13 MOLTITUDINE DI CONTRATTI 13 REDDITI INTERESSATI 15 REDDITI ESCLUSI 15 CASI PARTICOLARI 15 ALIQUOTE D’IMPOSTA 16 PARTE II ASPETTI FISCALI 17 BASE IMPONIBILE 18 REDDITO MINIMO 18 CANONI NON INCASSATI 20 EFFETTI DELL’OPZIONE 22 EFFETTI AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE 22 EFFETTI AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE 22 REGISTRAZIONE 23 CASI PARTICOLARI 23 EFFETTI AI FINI CIVILISTICI 25 DIVIETO DI ADEGUAMENTO DEI CANONI 26 ULTERIORI EFFETTI DELLA CEDOLARE 28 RILEVANZA AI FINI DELLE DEDUZIONI O ALTRI BENEFICI 28 IRRILEVANZA AI FINI DEGLI ONERI IN DICHIARAZIONE 29 PARTE III ADEMPIMENTI 30 ESERCIZIO DELL'OPZIONE 31 SOGGETTO CHE ESERCITA L’OPZIONE 31 QUANDO SI ESERCITA - OPZIONE "A REGIME" 32 A REGIME 32 COMUNICAZIONE CON RACCOMANDATA AL CONDUTTORE 33 DURATA DELL’OPZIONE 33 REVOCA DELL’OPZIONE 35 MANCATO ESERCIZIO DELL’OPZIONE ALLA STIPULA 35 REGIME TRANSITORIO – OPZIONE PER L’ANNO 2011 38 OPZIONE ESERCITATA IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI 39 OPZIONE IN SEDE DI REGISTRAZIONE DEL CONTRATTO 40 PROROGA AL 6 GIUGNO 2011 - REGIME TRANSITORIO 41 LOCAZIONI NON SUPERIORI A 30 GIORNI 44 TRASFERIMENTO DI IMMOBILE LOCATO 45 OPZIONE TARDIVA - REMISSIONE IN BONIS 45 QUANDO ESERCITARE LA REMISSIONE IN BONIS 45 MODALITÀ DI ACCESSO 46 COMUNICAZIONI AL CONDUTTORE 50 COMUNICAZIONE IN SEDE DI OPZIONE 50 TERMINI PER LA COMUNICAZIONE 50 MODALITA’ DELLA COMUNICAZIONE 50 ADEGUAMENTO DEL CANONE 51 REGIME TRANSITORIO - PERIODO D'IMPOSTA 2011 51 REVOCA DELL’OPZIONE E COMUNICAZIONE 53 COMUNICAZIONE DELLA REVOCA 53 REGISTRAZIONE DEI CONTRATTI 54 MODULISTICA 54 CASI PARTICOLARI DI OPZIONE 59 IMMOBILI IN COMPROPRIETÀ 59 CONTRATTI RIFERITI A PIÙ IMMOBILI 59 COMUNICAZIONE ALLA PUBBLICA SICUREZZA 60 DISPOSIZIONI GENERALI 60 LOCAZIONE ED OBBLIGO DI COMUNICAZIONE 60 LOCAZIONI NON SOGGETTE ALLA COMUNICAZIONE 60 LOCAZIONI SOGGETTE ALLA COMUNICAZIONE 62 TRASFERIMENTO IMMOBILIARE 63 TRASMISSIONE TELEMATICA 63 PARTE VI OBBLIGHI DICHIARATIVI E DI VERSAMENTO 66 OBBLIGHI DICHIARATIVI 67 UNICO2012 - QUADRO RB – REDDITI DA FABBRICATI 67 VERSAMENTO 70 ALTRE DISPOSIZIONI IRPEF APPLICABILI 70 VERSAMENTO DELL’ACCONTO 71 ACCONTI A REGIME 71 CRITERIO APPLICABILE 71 MODALITÀ DI VERSAMENTO 72 ACCONTO PER IL 2011 - REGIME TRANSITORIO 73 CRITERIO APPLICABILE 73 DETERMINAZIONE DEGLI ACCONTI 73 TERMINI DI VERSAMENTO – PROROGA 73 CASI PARTICOLARI 75 OPZIONE ED ACCONTI IRPEF 76 ASSISTENZA FISCALE E MINORI ACCONTI 77 SANZIONI PER OMESSO/CARENTE VERSAMENTO 78 SANZIONI 78 RAVVEDIMENTO OPEROSO 78 PARTE V ACCERTAMENTO E SANZIONI 79 OMESSA/TARDIVA REGISTRAZIONE e REGISTRAZIONE INFEDELE 80 NUOVE SANZIONI ACCESSORIE 80 SANZIONI PER OMESSA/TARDIVA REGISTRAZIONE 81 RAVVEDIMENTO OPEROSO 81 IMPOSTA DI REGISTRO SUCCESSIVA ALLA REGISTRAZIONE TARDIVA 84 IMPOSTE SUI REDDITI - SANZIONI RADDOPPIATE 85 ISTITUTI PREMIALI - MANCATA RIDUZIONE DELLE SANZIONI 85 ACCERTAMENTO – NUOVI POTERI DEI COMUNI 86 PARTE VI ALTRI ASPETTI 87 DOMANDE E RISPOSTE 88 LA CONVENIENZA ALLA CEDOLARE 96 ESEMPI 96 ALTRE IMPOSTE NEL REGIME DEL FEDERALISMO 99 IMPOSTA MUNICIPALE - art.7, 8, 9, 11 99 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU) 99 IMPOSTA MUNICIPALE SECONDARIA 99 NUOVA IMPOSTA SUI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI – art. 10 99 ALTRE IMPOSTE LOCALI 100 ADDIZIONALE IRPEF COMUNALE – art. 5 100 IMPOSTA DI SOGGIORNO – art. 4 100 IMPOSTA DI SCOPO – art. 6 101 TARSU E TIA - art. 14 c. 7 101 PARTE NORMATIVA 102

si conclude lanalisi della dichiarazione IMU per lanno 2012 proponendo alcuni esempi di compilazione della dichiarazione nelle fattispecie che si presentano con più frequenza.

entro il prossimo 18/01/2013 primo appuntamento per l’invio dell’istanza di rimborso dell’IRPEF/IRES connessa all’indeducibilità dell’IRAP relativa al costo del personale; l’Agenzia, infatti, con un recente provvedimento ha fissato il calendario di presentazione delle istanze, scaglionato nei tempi in relazione all’area geografica in cui il soggetto ha il domicilio fiscale. La richiesta di rimborso riguarda, in particolare, le maggiori imposte sui redditi versate dal 28/12/2007.

alla luce dei recenti interventi della dottrina e della giurisprudenza si riepilogano le disposizioni relative ai reati penali delle seguenti fattispecie: omesso versamento di Iva: reclusione da 6 mesi a 2 anni per il contribuente che omette di versare lIva dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il versamento dellacconto (27/12) relativo al periodo di imposta successivo; indebita compensazione: reclusione da 6 mesi a 2 anni per il contribuente che non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione crediti non spettanti o inesistenti; omesso versamento di ritenute: reclusione da 6 mesi a 2 anni per il contribuente che omette di versare ritenute certificate (per ammontare . 50.000) entro il termine di presentazione del 770.

entro il prossimo 31/12 lomessa o tardiva presentazione del modello EAS da parte degli enti non commerciale può essere regolarizzata mediante listituto della cd "remissione in bonis"; in particolare, alla luce dei chiarimenti della RM 110/2012 viene stabilito che in caso di: omessa presentazione del modello: gli enti possono adempiere allonere della trasmissione del modello entro il 31/12/2012, versando "contestualmente" la sanzione di .258; tardiva presentazione del modello: lente non deve ripresentare il modello (eccetto in caso di variazione dei dati) bensì effettuare il solo versamento della sanzione di 258.

Con la recente RM 107/2012 lAgenzia ha chiarito che il "margine operativo lordo"(MOL), che se positivo consente di disapplicare in modo automatico la disciplina delle società in perdita sistematica, può essere determinato escludendo dai costi della produzione i canoni di leasing.

in corrispondenza dellultimo giorno utile per il versamento del saldo IMU, il MEF è intervenuto a far luce su alcune situazioni createsi in conseguenza del particolare meccanismo di determinazione dellacconto IMU nel periodo dimposta 2012. In particolare è stato chiarito che in presenza di: credito IMU: per il rimborso del credito vantato sia nei confronti dello Stato che del Comune, il contribuente deve presentare una unica istanza al Comune; è compito di questultimo verificarne i presupposti e provvedere al rimborso entro 180 giorni dalla data di presentazione dellistanza; codici tributo errati: in caso di indicazione di un codice tributo che comporta una diversa imputazione della quota spettante al Comune ed allo Stato rispetto a quella effettiva, è possibile recuperare il credito da quota statale sul debito spettante al comune, dovendo presentare apposita comunicazione questultimo (non va presentata istanza di correzione allAgenzia delle entrate.

si riepilogano le principali caratteristiche dei diversi regimi agevolati utilizzabili dai contribuenti che nel 2013 intendono iniziare una nuova attività ovvero verificare il possesso delle condizioni per poter fruire del regime più conveniente in base alla propria specifica situazione.

se in sede di determinazione del saldo Imu il contribuente rilevi un importo credito: tale credito non potrà essere utilizzato in F24 in compensazione di altri tributi o contributi, ma potrà solo essere richiesto a rimborso unica eccezione riguarda la compensazione "interna" (cioè senza presentazione dellF24) in relazione alla quota dovuta al medesimo Comune. Listanza di rimborso va presentata al Comune o allagenzia delle entrate entro 5 anni dal versamento.

con una recente risoluzione, il MEF è intervenuto in materia di esenzione a favore degli enti non commerciali, precisando che: lassolvimento dellIMU 2012 deve avvenire tenendo conto disposizioni di cui agli artt. 3 e 4 del DM 200/2012 riferite alle modalità di svolgimento dellattività con modalità non commerciali a partire dal 2013 lesenzione IMU si estende anche agli immobili ad utilizzo "promiscuo"; seppure pro-quota, secondo determinati rapporti di proporzionalità basati su superficie occupata dallattività, numero dei soggetti destinatari, numero di giorni nellanno per cui si protrae lutilizzo. Si individuano, dunque, i criteri da utilizzare per determinare la "quota" dellimmobile ad uso promiscuo da assoggettare ad IMU in quanto destinata allesercizio di unattività commerciale; nella dichiarazione IMU 2013, gli enti non commerciali, dovranno indicare gli immobili soggetti allIMU e gli immobili che usufruiscono dellesenzione in proporzione allutilizzo non commerciale.

in recepimento di un direttiva comunitaria in materia di ritardati pagamenti nelle transazioni commerciali, il legislatore ha introdotto regole più stringenti per la decorrenza automatica degli interessi moratori rispetto a quelle previste dal D.lgs 231/2002. Le novità si applicano alle operazioni concluse dal 1 gennaio 2013 e riguarderanno le operazioni poste in essere: sia tra soggetti passivi "privati" (imprese e lavoratori autonomi): con norma parzialmente derogabile sia quelle effettuate con le Pubbliche Amministrazioni: con disposizioni non derogabili.

entro il prossimo 31/12 le Srl devono verificare lopportunità di esercitare (o rinnovare alla scadenza del triennio) lopzione per la trasparenza fiscale, con lobbligo di procedere alle necessarie comunicazioni da parte dei soci e della società. La convenienza nelladottare tale regime di tassazione va valutata considerando alcune variabili, tra le quali, il reddito della società, il numero di soci nonché il possesso di altri redditi da parte di questi ultimi.