ETS: Operazioni straordinarie tra trasformazioni, fusioni e scissioni

Lo Studio del Notariato n. 7/2026-CTS fa il punto sulle operazioni straordinarie che possono essere realizzate dagli Enti del Terzo Settore e dagli enti disciplinati dal Libro I del Codice civile, chiarendo condizioni, limiti e adempimenti necessari per trasformazioni, fusioni e scissioni. L'analisi conferma il progressivo superamento delle tradizionali rigidità che caratterizzavano il mondo non profit, riconoscendo piena cittadinanza a tali operazioni nell'ordinamento.

La nota del Ministero del Lavoro n. 7741 del 15 maggio 2026 fornisce importanti chiarimenti sull'applicazione dell'art. 11 del Codice del Terzo Settore (CTS), definendo il quadro normativo degli Enti del Terzo Settore (ETS) che svolgono attività in forma esclusivamente o prevalentemente commerciale. L'intervento ministeriale chiarisce in particolare i rapporti tra RUNTS e Registro delle Imprese, confermando che l'esercizio di attività d'impresa non è incompatibile con la qualifica di ETS, purché siano rispettati gli obblighi previsti dalla normativa.

La disciplina dell'IMU applicabile agli enti non commerciali si arricchisce di importanti chiarimenti introdotti dalla Legge di Bilancio 2026, che interviene a definire in modo più preciso quando le attività assistenziali, sanitarie e didattiche possono essere considerate svolte con modalità non commerciali ai fini dell'esenzione dall'imposta. Le nuove disposizioni forniscono criteri interpretativi più chiari, ma precisano espressamente che non sarà possibile richiedere il rimborso delle imposte già versate.

Decorsi i termini per la presentazione della dichiarazione Iva 2026 al 30/04/2026, nel caso di omissione dell’adempimento occorre considerare la possibilità di presentare il mod. Iva 2026: tardivo (cioè entro 90 giorni dal termine di invio, fruendo della sanzione fissa ravvedibile ultratardivo (oltre detti 90 giorni dal termine) fruendo della riduzione delle sanzioni (oltre a possibili ulteriori vantaggi) Inoltre, va considerato il nuovo istituto della liquidazione automatica introdotto dalla legge di Bilancio 2026.

La qualificazione fiscale degli Enti del Terzo Settore (ETS) e degli enti non commerciali, in particolare riguardo ai contributi pubblici, è disciplinata principalmente dagli articoli 79 e seguenti del Codice del Terzo Settore (CTS) e dalle disposizioni del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Di seguito si fornisce una rielaborazione dettagliata e completa del tema, con spiegazioni chiare e riferimenti normativi e interpretativi aggiornati al 2026.

Si evidenziano le modalità di compilazione del Mod. 730/2026 in presenza di somme corrisposte dal GSE per l’energia prodotta in esubero rispetto al proprio fabbisogno. Nella dichiarazione dei redditi vanno inserite solo le eccedenze.

Esempio di compilazione del Mod. 730/2026 in caso di opzione per l'imposta sostitutiva sui redditi delle persone fisiche titolari di redditi da pensione di fonte estera che trasferiscono la residenza fiscale nel Mezzogiorno di cui all’art. 24-ter del Tuir.

Esempio di compilazione del Mod. 730/2026 in caso di locazione breve a cavallo degli anni 2025 e 2026. Il contribuente, proprietario al 100 di un immobile abitativo sito nel comune di Salerno avente rendita catastale di 150,00, ha stipulato tramite l’intervento di un’agenzia immobiliare un contratto di locazione della durata di 28 giorni (periodo dal 16/12/2025 al 12/01/2026).

Il D.lgs. 96/2026 (che entra in vigore il 7/06/2026), di attuazione della Dir. UE 2023/970, si applica: ai datori di lavoro del settore pubblico e tore privato, per gli aspetti non disciplinati dal diritto nazionale, nel rispetto della normativa dell'UE; ai contratti di lavoro subordinato, a tempo determinato e a tempo indeterminato, anche se a tempo parziale, ivi comprese le posizioni dirigenziali, ad esclusione dei contratti di lavoro domestico e dei contratti di lavoro intermittente; anche ai candidati a un impiego, per le finalità ivi previste.

Esempio di compilazione del Mod. 730/2026 in caso di locazione breve a cavallo degli anni 2024 e 2025. Il contribuente, proprietario al 100 di un immobile abitativo sito nel comune di Salerno avente rendita catastale di 150,00, ha stipulato tramite l’intervento di un’agenzia immobiliare un contratto di locazione della durata di 15 giorni (periodo dal 24/12/2024 al 7/01/2025).

Si riepilogano in sintesi gli altri incentivi in arrivo nel mese di giugno 2026. Per gli altri bandi in arrivo in tale mese si rinvia alle Pillole Operative pubblicate il 18/05/2026, il 27/05/2026 e l’1/06/2026 (portale incentivi.it del Mimit).

Con 2 nuove FAQ pubblicate nella sezione riferita al CPB, l’Agenzia delle entrate ha chiarito che: la maggiorazione del 10 dell’acconto calcolato con il criterio storico è dovuto dai soli soggetti che accedono per la prima volta al CPB; pertanto si applicherà sull’acconto 2026 per i contribuenti che accedono al CPB per il biennio 2026-2027, mentre non trova applicazione nel caso in cui abbiano già aderito al CPB 2024-2025 e procedono a rinnovare l’adesione sul biennio successivo la rideterminazione dell’acconto in presenza di plusvalenze realizzate nel 2025 ed oggetto di rateizzazione si applica anche per i contribuenti che aderiscono al CPB.