distribuzione riserve di rivalutazione

Una srl nostra cliente intende a breve cessare l’attività avendo nel frattempo venduto e/o assegnato ai soci  tutti gli immobili di cui era proprietaria.

Detta srl ha effettuato una rivalutazione degli immobili ai sensi del D.L. 29.11.2008 iscrivendo a bilancio una riserva da rivalutazione per complessivi euro 244.000.

Premesso che:

1. l’esercizio 2015 è stato chiuso con una perdita di esercizio di euro 113.000 con rinvio all’esercizio successivo della stessa
2. dalla situazione patrimoniale al 31.10.2016 emerge una perdita per il periodo 1.1.2016 -31.10.2016 di euro 12.000,
3. alla data del 31.10.2016 a bilancio sono  appostati:
   • un capitale sociale di euro 10.400
   • riserva legale per euro zero  (utilizzata in  sede di assegnazione di beni ai soci )
   • riserva statutaria per euro zero  (utilizzata in sede di assegnazione di beni ai soci )
   • riserva di rivalutazione per euro 357.000  (era 394.000 al 31.12.2015, ridotta per utilizzo di euro 37.000 a seguito assegnazione beni ai soci)
   • versamenti soci in conto futuro aumento capitale sociale per euro 258.000

Si intende procedere alla copertura delle perdite di esercizio 2015 e di periodo 2016 (previa approvazione da parte dell’assemblea della situazione al 31.10.2016)  mediante utilizzo per pari importo della riserva di rivalutazione da parte dell’assemblea dei soci riuniti in assemblea straordinaria, ponendo come punto successivo all’Odg la messa in liquidazione della società con nomina del liquidatore della stessa.

Ci si chiede se questa impostazione sia corretta o se necessiti prioritariamente far approvare la copertura di dette perdite dall’assemblea dei soci riunita in seduta ordinaria, prima di formalizzare con deliberazione in assemblea straordinaria il valore nominale residuo della riserva di rivalutazione, richiamandosi al combinato disposto degli artt. 15 comma 23 del D.L. 29.11.2008 n. 185 e 13 della Legge 21.11.2000 n. 342, che prevede che non si possa far luogo a distribuzione di  utili fino a quando la riserva non è reintegrata o ridotta in misura corrispondente ad erosioni a seguito di perdite con deliberazione dell’assemblea straordinaria, senza l’osservanza delle disposizioni dei commi 2)  e 3) dell’art. 2445 del codice civile.

Distribuzione di riserva di rivalutazione in sede di riparto finale di liquidazione

In sede di rivalutazione sopra richiamata  è stata pagata una imposta in base all’aliquota del 1,5 % relativamente ai terreni, per un importo complessivo pari ad €uro 6.000, ai fini di dare riconoscimento fiscale contabilizzando tale somma con l’operazione  “ riserva di rivalutazione   a    debiti tributari “.

La riserva di rivalutazione non è stata successivamente oggetto di affrancamento.

In sede di assemblea straordinaria si intende far prendere atto che sarà poi consentito alla società di procedere alla distribuzione delle riserva di rivalutazione in sede di riparto finale di liquidazione, previa calcolo delle imposte dovute  dalla società con variazione in aumento ai soli fini IRES per l’importo residuo della riserva di rivalutazione  maggiorata della imposta sostitutiva pagata suo tempo, imposta sostitutiva che verrebbe portata tra i crediti di imposta in proporzione al residuo valore della riserva di rivalutazione.